（一）税率

1、简易计税：

5%：销售不动产、老项目房地产、不动产融资租赁、差额劳务、人力资源外包

3%：销售货物、修理修配和销售服务和无形资产

5%减按1.5%：个人出租住房

3%减按2%：销售旧货、销售自己使用过的固定资产

2、查账征收

0%：出口货物、跨境销售的服务和无形资产

免税：可以放弃，36个月内不得更改

6%：增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、销售无形资产

9%：粮食、自来水、图书、农用生产资料、交通运输服务、邮政、基础电信、建筑服务、销售不动产、不动产租赁服务、转让土地使用权

13%：销售或进口货物（列举的除外），销售劳务（有形动产租赁）

3、扣除率

购进农产品扣除率为9%。

购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%扣除率计算进项扣除。

兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。

情形一：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产

政策依据：

1.《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）》第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

2.《财政部国家税务总局关于..推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

3.《财政部国家税务总局关于..推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》..条（一）试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

情形二：兼营免税、减税项目

政策依据：

1.《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）》第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

2.《财政部国家税务总局关于..推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

情形三：一般纳税人兼营简易计税项目和免征增值税项目

政策依据：

《财政部国家税务总局关于..推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算

案例1：A公司为商业零售超市，于2019年4月1日开业，4月5日向税务机关登记认定为增值税一般纳税人，并选择从4月1日起执行。

A公司除经营日用百货外，设有农副产品销售专区，销售各类蔬菜、蔬菜罐头、鲜活肉产品、熟食肉制品。为了能够对商品进行正确分类核算，对收银系统中按大类分类的商品代码进行明细设置升级。由于某种原因，直至4月30日才设置并调试成功。因此，4月份对蔬菜与蔬菜罐头、鲜活肉产品与熟食肉制品无法划分，没有分别核算。当月，农副产品销售专区共取得不含税销售额10万元。5月份，该专区取得不含税销售额15万元，并正确核算出当月蔬菜和鲜活肉产品不含税销售额10万元，蔬菜罐头和熟食肉制品不含税销售额5万元。

A公司在对农副产品销售专区计算增值税销项税额时，4、5月份分别如下：

4月份销项税额＝10×13%＝1.3万元

5月份销项税额＝10×0%＋5×13%＝0.65万元

案例1中，根据（财税〔2011〕137号）和（财税〔2012〕75号）的规定，零售蔬菜和鲜活肉产品可以免征增值税，零售蔬菜罐头和熟食肉制品不属于免税范围。同时规定，销售征免税货物应分别核算销售额；未分别核算的，不得享受相应的增值税免税政策。A公司4月份没有分别核算，不得享受免税政策；5月份进行了分别核算，销售蔬菜和鲜活肉产品的销售额就可以享受免税政策。

声明

关于我们